兩岸資產評價之比較

無 形 資 產 的 攤 銷 ， 應 以 直 線 法 為 之 。 其 中 ， 作 為 投 資 或 者 受 讓 之 無 形 資 產 ， 在 協 議 、 合 同 中 規 定 使 用 年 限 的 ， 可 以 按 照 規 定 使 用 年 限 攤 銷 ； 沒 有 規 定 年 限 的 ， 或 者 是 自 己 開 發 的 無 形 資 產 ， 攤 銷 期 限 不 得 少 於 十 年 。

三 、 遞 延 資 產

遞 延 資 產 係 指 企 業 從 被 核 准 籌 辦 之 日 起 至 開 始 生 產 、 經 營 之 日 止 ， 此 段 籌 備 期 間 所 發 生 的 費 用 ， 應 從 開 始 生 產 、 經 營 月 份 的 次 月 起 ， 分 期 攤 銷 ； 攤 銷 年 限 不 得 少 於 五 年 。【 42】

表 4.5 兩 岸 資 產 評 價 之 比 較 表 (續 )

長 期 投 資 握 有 附 屬 事 業 全 部 資 本 ，

或 過 半 數 資 本 者 ， 應 以 該 附 屬 事 業 之 財 產 淨 值 ， 或 按 其 出 資 額 比 例 分 配 財 產 淨 值 為 估 價 標 準 ， 在 其 他 事 業 之 長 期 投 資 ， 其 出 資 額 未 及 過 半 數 者 ， 以 其 成 本 為 估 價 標 準 。

固 定 資 產 成 本 減 除 累 計 折 舊 。 成 本 減 除 累 計 折 舊 。

無 形 資 產 成 本 減 除 累 計 攤 提 數 。 成 本 減 除 累 計 攤 提 數 。

遞 延 資 產 成 本 減 除 累 計 攤 提 數 。 成 本 減 除 累 計 攤 提 數 。

遞 耗 資 產 成 本 減 除 累 計 攤 提 數 。 成 本 減 除 累 計 攤 提 數 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

由 表 4.5 得 知 ， 資 產 之 評 價 會 間 接 影 響 到 應 納 稅 所 得 額 之 計 算 ， 兩 岸 稅 法 對 資 產 之 評 價 ， 均 設 有 專 節 之 規 定 。 大 陸 僅 就 固 定 資 產 、 無 形 資 產 及 遞 延 資 產 之 稅 務 處 理 加 以 規 定 ； 而 臺 灣 除 大 陸 所 規 定 之 科 目 外 ， 尚 包 括 應 收 款 項 、 短 期 投 資 、 長 期 投 資 、 遞 耗 資 產 、 預 付 費 用 及 用 品 盤 存 等 。 以 下 茲 就 兩 岸 稅 法 對 資 產 評 價 所 列 之 規 定 ， 加 以 比 較 說 明 如 下 ：

一 、 存 貨

兩 岸 針 對 存 貨 的 評 價 皆 以 成 本 為 基 準 ， 其 計 價 方 法 之 規 定 亦 大 同 小 異 ， 但 在 期 末 評 價 方 面 ， 臺 灣 規 定 存 貨 應 採 成 本 與 時 價 孰 低 法 評 價 ， 以 反 映 真 實 成 本 ， 因 此 ， 當 期 末 時 價 低 於 成 本 時 ， 應 提 列 備 抵 存 貨 跌 價 損 失 ， 並 認 列 存 貨 跌 價 損 失 ， 其 雖 屬 未 實 現 之 損 失 ， 但 臺 灣 稅 法 特 別 准 予 其 從 課 稅 所 得 額 中 減 除 。 相 較 之 下 ， 大 陸 並 無 此 規 定 之 適 用 。

二 、 固 定 資 產

兩 岸 有 關 固 定 資 產 之 評 價 ， 除 資 產 重 估 價 之 規 定 與 臺 灣 不 同 外 ， 其 餘 差 異 不 大 。

三 、 無 形 資 產

兩 岸 對 無 形 資 產 之 攤 銷 ， 期 末 評 價 以 成 本 減 除 累 計 攤 提 後 之 餘 額 為 基 礎 ， 並 無 不 同 。

四 、 遞 延 資 產

兩 岸 對 於 企 業 於 籌 備 期 間 開 辦 費 之 認 列 及 以 後 年 度 之 攤 提 規 定 相 同 ， 期 末 並 以 成 本 減 除 累 計 攤 提 後 之 餘 額 為 評 價 基 礎 ， 而 攤 提 年 數 之 規 定 亦 不 得 低 於 五 年 。

五 、 資 產 重 估 價

臺 灣 固 定 資 產 、 遞 耗 資 產 及 無 形 資 產 所 提 列 之 折 舊 、 耗 竭 及 攤 折 ， 均 係 以 歷 史 成 本 為 計 算 基 礎 。 而 大 陸 僅 在 股 份 制 企 業 要 向 社 會 募 集 股 份 或 增 資 發 行 新 股 時 ， 才 會 依 有 關 規 定 對 各 項 資 產 進 行 重 估 ， 而 非 因 物 價 上 漲 所 致 ， 且 稅 法 亦 不 承 認 此 增 值 所 造 成 成 本 或 費 用 之 增 加 ， 因 此 企 業 每 年 必 須 針 對 此 部 分 就 財 、 稅 務 所 得 進 行 調 整 ， 此 與 臺 灣 有 極 大 之 差 異 。