兩岸稽徵程序之比較

應 納 稅 所 得 額 的 ， 由 當 地 稅 務 機 關 參 照 同 行 業 或 者 類 似 行 業 的 利 潤 水 平 核 定 利 潤 率 ， 計 算 其 應 納 稅 所 得 額 ； 企 業 不 能 提 供 完 整 、 準 確 的 收 入 憑 證 ， 不 能 正 確 申 報 收 入 額 的 ， 由 當 地 稅 務 機 關 採 用 成 本 (費 用 )加 合 理 的 利 潤 等 方 法 予 以 核 定，確 定 其 應 納 稅 所 得 額。

在 稅 捐 之 核 課 期 間 方 面 ， 大 陸 稅 收 徵 收 管 理 法 有 如 下 之 規 定 ﹕ 【 42】

(一 )納 稅 人 超 過 應 納 稅 額 繳 納 稅 款 ， 稅 務 機 關 發 現 後 應 當 立 即 退 還 ； 納 稅 人 自 結 算 繳 納 稅 款 之 日 起 三 年 內 發 現 的 ， 可 以 向稅 務 機 關 要 求 退 還 多 繳 的 稅 款 並 加 算 銀 行 同 期 存 款 利 息 ， 稅務 機 關 及 時 查 實 後 應 當 立 即 退 還 。

(二 )因 稅 務 機 關 責 任 ， 致 使 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 未 繳 或 者 少 繳 稅 款 的 ， 稅 務 機 關 在 三 年 內 可 以 要 求 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 補繳 稅 款 ， 但 是 不 得 加 收 滯 納 金 。

(三 )因 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 計 算 等 失 誤 ， 未 繳 或 者 少 繳 稅 款 的 ， 稅 務 機 關 在 三 年 內 可 以 追 徵 稅 款 、 滯 納 金 ﹔ 有 特 殊 情 況 的追 徵 期 可 以 延 長 到 五 年 。

(四 )對 偷 稅 、 抗 稅 、 騙 稅 的 ， 稅 務 機 關 追 徵 其 未 繳 或 少 繳 的 稅 款

、 滯 納 金 或 者 所 騙 取 的 稅 款 ， 不 受 前 款 規 定 期 限 的 限 制 。

表 3.6 兩 岸 稽 徵 程 序 比 較 表

國 別

項 目 臺 灣 大 陸

一 、 總 機 構 在 境 內 或 在 境 內 有 固 定 營 業 場 所 者

期 中 申 報

名 稱 ﹕ 暫 繳 申 報

時 間 ﹕ 每 年 9 月 1 日 起 至 9 月 30 日 止 。

金 額 ﹕ 依 上 年 度 結 算 應 納 稅 額 的 二 分 之 一 或 依 當 年 度 上 半 年 度 實 施 營 運 狀 況 計 算 。

名 稱 ﹕ 預 繳 所 得 稅

時 間 ﹕ 每 季 結 束 後 15 日 內 。

金 額 ﹕ 依 季 度 之 實 際 利 潤 或 上 期 結 算 之 應 納 稅 所 得 額 的 四 分 之 一 ， 年 度 結 束 後 在 五 個 月 內 彙 算 清 繳 。

期 末 申 報

名 稱 ﹕ (一 )結 算 申 報

時 間 ﹕ 每 年 5 月 1 日 起 5 月 31 日 止 。

名 稱 ﹕ (二 )未 分 配 盈 餘 申 報 時 間 ﹕ 每 年 5 月 1 日 起 5 月 31

日 止 。

名 稱 ﹕ 年 度 申 報

時 間 ﹕ 年 度 終 了 後 四 個 月 內 ， 可 申 請 延 長 。

項 目 一 ﹕ 決 算 申 報

情 況 ﹕ 營 利 事 業 遇 有 解 散 、 廢 止 、 合 併 或 轉 讓 。 申 報 期 間 ﹕ 應 自 解 散 、 廢 止 、

合 併 或 轉 讓 之 日 起 45 日 內

， 辦 理 當 期 決 算 。

項 目 一 ﹕ 決 算 申 報

情 況 ﹕ 企 業 在 年 度 間 合 併 、 分 立 及 終 止 。

申 報 期 間 ﹕ 應 當 在 停 止 生 產 、 經 營 之 日 起 60

日 內 ， 向 當 地 稅 務 機 關 辦 理 當 期 所 得 稅 彙 算 清 繳 。

特 殊 申 報

項 目 二 ﹕ 清 算 申 報

情 況 ﹕ 營 利 事 業 辦 理 清 算 時 。

申 報 期 間 ﹕ 應 自 清 算 結 束 之 日 起 30 日 內

， 辦 理 清 算 申 報 。

項 目 二 ﹕ 清 算 申 報

情 況 ﹕ 營 利 事 業 辦 理 清 算 時 。 申 報 期 間 ﹕ 應 在 辦 理 工 商 註 銷 登 記 前 ， 向 稅 務 機 關 辦 理 所 得 稅 申 報 。

表 3.6 兩 岸 稽 徵 程 序 比 較 表 (續 )

二 、 總 機 構 在 境 外 且 在 境 內 無 固 定 營 業 場 所 者

扣 繳 名 稱 ﹕ 就 源 扣 繳

執 行 人 ﹕ 扣 繳 義 務 人

時 間 ﹕ 付 款 日 後 10 日 內，稅 款 應 繳 國 庫 ， 並 向 稅 務 機 關 申 報 扣 繳 憑 單 。

名 稱 ﹕ 源 泉 扣 繳 執 行 人 ﹕ 扣 繳 義 務 人

時 間 ﹕ 付 款 日 後 5 日 內 ， 稅 款 應 繳 入 國 庫 ， 並 向 稅 務 機 關 報 送 扣 繳 所 得 稅 報 告 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

由 表 3.6 得 知 ， 兩 岸 營 利 事 業 所 得 稅 之 稽 徵 程 序 ， 原 則 大 致 相 同

， 為 方 便 納 稅 義 務 人 申 報 ， 並 鼓 勵 誠 實 申 報 ， 因 此 所 得 稅 之 繳 納 方 式 以 自 繳 為 主 ， 且 不 論 期 中 申 報 或 期 末 結 算 申 報 ， 均 由 納 稅 義 務 人 自 行 依 法 計 算 應 納 所 得 稅 額 ， 並 填 具 申 報 書 連 同 申 報 資 料 ， 向 稅 捐 稽 徵 機 關 自 行 申 報 ， 此 種 申 報 自 繳 方 式 為 世 界 大 多 數 國 家 所 採 用 ， 臺 灣 與 大 陸 均 採 相 同 方 式 。 以 下 就 兩 岸 稽 徵 程 序 之 差 異 說 明 ﹕

一 、 暫 繳 之 差 異

臺 灣 與 大 陸 之 所 得 稅 法 皆 採 預 繳 制 ， 目 的 都 在 使 政 府 儘 速 獲 得 財 政 收 入 ， 以 便 利 國 庫 資 金 調 度 ， 並 掌 握 納 稅 資 料 ， 兩 岸 相 較 之 下 ， 大 陸 預 繳 所 得 稅 採 季 繳 制 ， 一 年 內 徵 收 次 數 較 臺 灣 多 次 ， 其 付 出 社 會 成 本 較 高 ， 但 相 對 的 對 大 陸 企 業 而 言 ， 如 此 可 能 促 始

其 帳 務 處 理 更 為 快 速 ， 在 繳 納 稅 款 之 計 算 方 式 方 面 ， 大 陸 規 定 應 先 按 季 度 之 利 潤 額 預 繳 ， 其 有 困 難 時 可 按 上 年 度 應 納 稅 額 的 四 分 之 一 預 繳 ， 而 臺 灣 暫 繳 之 情 況 ， 係 不 論 本 年 度 營 利 事 業 盈 虧 情 形 如 何 ， 均 應 依 上 年 度 應 納 稅 額 之 二 分 之 一 暫 繳 稅 款 ， 若 該 營 利 事 業 上 年 度 營 運 情 況 良 好 ， 而 今 年 營 業 情 形 不 佳 ， 亦 需 繳 納 上 年 度 應 納 稅 額 的 二 分 之 一 ， 對 營 利 事 業 而 言 造 成 沈 重 的 負 擔 ， 實 屬 不 合 理 ， 但 所 得 稅 法 修 正 後 ， 營 利 事 業 可 選 擇 依 當 年 度 上 半 年 之 實 際 營 運 狀 況 計 算 其 暫 繳 稅 額 ， 或 仍 採 用 依 前 一 年 度 應 繳 納 稅 額 的 一 半 暫 繳 稅 款 ， 較 為 有 利 且 合 理 。

二 、 結 算 申 報 之 差 異

臺 灣 規 定 營 業 額 在 一 定 範 圍 內 之 營 利 事 業 ， 其 營 利 事 業 所 得 稅 結 算 申 報 ， 應 委 託 會 計 師 查 核 簽 證 ， 其 辦 法 由 財 政 部 訂 定 之 ， 又 訂 定 委 託 會 計 師 簽 證 營 利 事 業 可 享 受 虧 損 扣 抵 、 交 際 費 限 額 較

高 及 原 則 上 稅 捐 機 關 以 書 面 審 核 等 優 惠 ， 以 促 使 營 利 事 業 聘 請 會 計 師 查 核 簽 證 ， 大 陸 係 規 定 除 國 家 另 有 規 定 者 外 ， 所 有 外 商 企 業 在 報 送 稅 務 機 關 會 計 決 算 表 時 ， 應 檢 送 中 國 註 冊 會 計 師 的 審 計 報 告 ， 此 部 分 與 臺 灣 略 有 不 同 。

三 、 未 分 配 盈 餘 申 報 之 差 異

臺 灣 因 實 施 兩 稅 合 一 制 ， 特 別 規 定 營 利 事 業 有 當 年 度 盈 餘 未 分 配 時 ， 應 就 未 分 配 盈 餘 加 徵 10% 營 利 事 業 所 得 稅 ， 併 同 結 算 申 報 程 序 辦 理 ， 大 陸 方 面 並 無 此 規 定 。

四 、 扣 繳 義 務 人

兩 岸 採 就 源 扣 繳 制 ， 皆 設 有 扣 繳 義 務 人 ， 從 事 扣 繳 業 務 ， 以 維 護 稅 收 之 安 全 ， 大 陸 針 對 扣 繳 義 務 人 除 賦 予 義 務 外 ， 尚 有 給 於 權 利 即 扣 繳 義 務 人 可 扣 繳 稅 款 之 一 定 比 例 收 取 手 續 費 ， 此 點 規 定 與 臺 灣 扣 繳 義 務 人 「 有 功 無 賞 ， 有 過 必 罰 」 之 待 遇 ， 有 極 大 之 差 別 。

五 、 核 課 期 間 方 面

大 陸 之 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 因 計 算 等 失 誤 ， 以 致 未 繳 或 者 少 繳 稅 款 的 ， 稅 務 機 關 在 三 年 內 可 以 追 徵 稅 款 、 滯 納 金 ； 有 特 殊 情 況 的 追 徵 期 可 以 延 長 五 年 ， 但 對 偷 稅 、 抗 稅 、 騙 稅 的 ， 稅 務 機 關 追 徵 其 未 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 或 者 所 騙 取 的 稅 款 ， 不 受 前 款 規 定 期 限 的 限 制，也 應 無 限 期 追 徵【 42】。臺 灣 稅 捐 之 核 課 期 間 之 規 定 ， 依 法 應 由 納 稅 義 務 人 申 報 繳 納 之 稅 捐 ， 已 在 規 定 期 間 內 申 報 ， 且 無 故 意 以 詐 欺 或 其 他 不 正 當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 其 核 課 期

間 為 五 年 ， 未 於 規 定 期 間 內 申 報 ， 或 故 意 以 詐 欺 或 其 他 不 正 當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 其 核 課 期 間 為 七 年 ， 在 前 項 核 課 期 間 內 ， 經 另 發 現 應 徵 之 稅 捐 者 ， 仍 應 依 法 補 徵 或 並 予 處 罰 ， 在 核 課 期 間 內 未 經 發 現 者，以 後 不 得 再 補 稅 處 罰【 52】。依 大 陸 刑 法 第 七 十 六 條，法 定 最 高 刑 判 處 為 無 期 徒 刑 或 死 刑 者 ， 經 過 二 十 年 即 不 再 追 訴 ， 而 大 陸 針 對 違 法 之 偷 稅 、 抗 稅 、 騙 稅 等 行 為 之 追 徵 期 限 卻 為 無 限 期 ，可 知 大 陸 重 視 稅 款 追 繳 之 程 度 大 於 殺 人 償 命 之 處 罰，真 可 謂「 錢

財 比 人 命 來 得 更 重 要 」， 此 規 定 與 臺 灣 相 比 真 有 天 壤 之 別 。