租稅優惠之比較

兩 岸 為 促 進 經 濟 發 展 及 鼓 勵 投 資 ， 所 提 供 之 租 稅 優 惠 五 花 八 門 ， 有 相 同 的 地 方 ， 亦 有 相 異 之 處 ， 茲 將 其 比 較 說 明 如 下 ：

5.3.1 相 同 部 分

一 、 直 接 減 免 所 得 稅

兩 岸 為 配 合 商 家 經 濟 建 設 之 需 要 並 鼓 勵 投 資 ， 大 陸 尤 以 鼓 勵 外 資 為 甚 ， 兩 岸 均 採 用 直 接 減 免 所 得 稅 之 租 稅 優 惠 。 如 臺 灣 的 五 年 免 稅 ， 大 陸 的 兩 免 三 減 半 、 五 免 五 減 半 及 減 徵 地 方 所 得 稅 等 。

二 、 促 進 區 域 均 衡 發 展

臺 灣 除 在 促 進 產 業 升 級 條 例 第 七 條 有 規 定 ， 為 促 進 產 業 區 域 均 衡 發 展 ， 公 司 投 資 於 資 源 貧 瘠 或 發 展 遲 緩 鄉 鎮 地 區 之 一 定 產 業 ， 達 一 定 投 資 額 或 增 僱 一 定 人 數 員 工 者 ， 得 按 其 投 資 額 百 分 之 二 十 範 圍 內 ， 自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 ， 尚 訂 有 新 市 鎮 開 發 條 例 給 予 發 展 新 市 鎮 之 股 份 有 限 公 司 投 資

抵 滅 之 租 稅 優 惠 ， 以 促 進 區 域 均 衡 發 展 及 誘 導 人 口 及 產 業 活 動 之 合 理 分 佈 。 大 陸 由 於 幅 員 廣 大 ， 為 鼓 勵 外 商 投 資 企 業 前 往 中 西 部 地 區 發 展 ， 對 設 在 中 西 部 地 區 及 符 合 國 家 鼓 勵 類 之 企 業 ， 在 現 行 稅 收 優 惠 政 策 執 行 期 滿 後 的 三 年 內 ， 可 以 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。【 8】

三 、 鼓 勵 研 究 發 展 及 創 新

臺 灣 促 進 產 業 升 級 條 例 第 六 條 有 關 公 司 投 資 於 研 究 發 展 及 人 才 培 訓 達 一 定 金 額 以 上 者 ， 可 按 規 定 抵 減 營 利 事 業 所 得 稅 額 。 大 陸 對 外 商 投 資 企 業 在 中 國 境 內 發 生 之 技 術 開 發 費 當 年 度 較 上 年 度 增 長 百 分 之 十 以 上 者 ， 經 稅 務 機 關 核 准 ， 允 許 再 按 當 年 技 術 開 發 費 實 際 發 生 額 的 百 分 之 五 十 ， 抵 扣 當 年 度 的 應 納 稅 所 得 額 。【 28】

四 、 鼓 勵 高 科 技 產 業 發 展

臺 灣 為 鼓 勵 對 國 家 經 濟 發 展 具 重 大 效 益 、 風 險 性 高 且 亟 需 扶 植 之 新 興 重 要 策 略 性 產 業 之 創 立 或 擴 充 ， 對 符 合 規 定 條 件 者 ， 得 選 擇 享 受 營 利 事 業 所 得 稅 五 年 內 抵 減 或 股 東 投 資 額 之 百 分 之 十 限 度 內 抵 減 應 納 之 綜 合 所 得 稅 。 大 陸 在 國 務 院 確 定 的 國 家 高 新 技 術 產 業 開 發 區 ， 認 定 為 高 新 技 術 的 企 業 ， 得 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 ，符 合 有 關 條 件 者 並 得 享 第 一 年 及 第 二 年 免 徵 企 業 所 得 稅 之 稅 收 優 惠 。

五 、 鼓 勵 重 大 交 通 建 設

交 通 建 設 的 興 建 是 促 使 國 家 經 濟 繁 榮 的 重 要 媒 介 之 一 ， 臺 灣 財 政 窘 境 年 甚 一 年 ， 待 興 建 之 重 大 公 共 工 程 為 數 眾 多 ， 政 府 為 吸 引 民 間 資 金 進 行 投 資 及 獎 勵 民 間 企 業 從 事 重 大 之 交 通 建 設 ， 除 在 民 國 八 十 三 年 制 定 獎 勵 民 間 參 與 交 通 建 設 條 例 ， 給 予 符 合 條 件 之 民 間 機 構 租 稅 優 惠 外 ， 為 擴 大 公 共 建 設 範 圍 特 別 在 民 國 八 十 九 年 制 定 促 進 民 間 參 與 公 共 建 設 法 ， 並 給 予 民 間 機 構 參 與 重 大 公 共 建 設 者 ， 有 若 干 投 資 抵 減 營 利 事 業 所 得 稅 之 優 惠 。 大 陸 目 前 經 濟 正 蓬 勃 發 展 ， 交 通 建 設 之 興 建 已 迫 在 眉 睫 ， 但 因 財 政 困 窘 及 興 建 技

術 不 足 ， 其 仰 賴 外 國 資 金 及 技 術 之 程 度 甚 高 ， 故 對 外 資 企 業 從 事 交 通 建 設 ， 諸 如 港 口 、 碼 頭 、 機 場 、 鐵 路 及 公 路 之 興 建 等 ， 給 予 更 優 惠 之 租 稅 優 惠 。 如 從 事 港 口 碼 頭 建 設 的 中 外 合 資 經 營 企 業 ， 符 合 租 稅 減 免 規 定 者 ， 可 享 五 免 五 減 半 之 減 免 所 得 稅 優 惠 。

5.3.2 相 異 部 分

一 、 租 稅 獎 勵 之 性 質

臺 灣 租 稅 優 惠 規 定 起 於 民 國 四 十 九 年 公 佈 之 獎 勵 投 資 條 例 ， 當 時 政 府 為 謀 求 經 濟 進 一 步 快 速 發 展 ， 特 參 照 所 得 稅 法 原 有 之 獎 勵 規 定 而 制 定 。 目 的 為 擴 大 獎 勵 範 圍 、 增 訂 獎 勵 條 款 及 賦 與 投 資 者 種 種 獎 勵 與 保 障 ， 其 係 以 產 業 別 為 獎 勵 對 象 ， 其 中 包 括 生 產 事 業 (如 製 造 業 、 礦 業 、 農 業 、 林 業 、 運 輸 業 及 公 用 事 業 等 )、 合 於 獎 勵 類 目 及 標 準 之 生 產 事 業 (指 生 產 事 業 所 生 產 之 產 品 或 提 供 之 服 務 項 目 符 合 行 政 院 頒 佈 之 標 準 者 )、資本密集或技術密集之生產 事 業 及 重 要 生 產 事 業(如基本金屬工業、石油化學工業及重機械工 業 等 )、合 於規定標準之工礦業、科學工業及策略性工業等。後因 臺 灣 經 濟 發 展 已 具 規 模 ， 隨 著 知 識 產 權 的 時 代 來 臨 ， 加 以 勞 工 意 識 、 環 保 觀 念 之 抬 頭 等 因 素 ， 使 得 獎 勵 投 資 條 例 已 無 法 順 應 時 代 的 潮 流 ， 取 而 代 之 者 為 採 功 能 性 獎 勵 之 促 進 產 業 升 級 條 例 ， 為 促 使 產 業 升 級 並 促 進 經 濟 再 發 展 ， 因 此 採 取 對 產 業 升 級 最 直 接 有 關 的 方 式 加 以 獎 勵 ， 如 從 事 自 動 化 生 產 、 防 治 污 染 、 研 究 發 展 新 產 品 或 新 技 術 、 人 才 培 訓 等 特 定 功 能 ， 作 為 減 免 租 稅 之 依 據 ， 當 然 亦 有 鼓 勵 企 業 至 資 源 貧 瘠 或 發 展 遲 緩 地 區 之 投 資 抵 減 。 但 在 民 國 八 十 八 年 度 促 進 產 業 升 級 條 例 修 正 後 ， 為 促 進 高 科 技 產 業 之 發 展 ， 特 別 增 加 新 興 策 略 性 產 業 之 五 年 免 稅 或 股 東 投 資 抵 減 綜 合 所 得 稅 擇 一 使 用 之 優 惠 ， 讓 原 本 以 功 能 性 獎 勵 為 導 向 之 促 進 產 業 升 級 條 例 ， 亦 存 有 獎 勵 投 資 條 例 中 以 產 業 別 為 獎 勵 對 象 之 色 彩 。 中 國 大 陸 在 1979 年 以 前，因 受 制 於 共 產 體 制，企 業 採 國 有 制，以 致 經 濟 發 展 嚴 重 落 後，但 自 1979 年 改 革 派 開 始 著 手 修 改 外 商 投 資 相 關 稅 制 ， 其 目 的 是 為 了 引 進 外 資 ， 因 此 制 訂 許 多 租 稅 優 惠 。 深 信 外 資 企 業 會 受 減 免 租 稅 之 優 惠 而 至 ， 如 此 不 但 可 發 展 企 業 並 可 提

升 競 爭 力 ， 另 一 方 面 又 可 帶 動 中 國 大 陸 的 經 濟 發 展 。 因 此 ， 大 陸 租 稅 之 優 惠 多 著 重 在 特 定 區 域 (如 經 濟 特 區、經 濟 技 術 開 發 區、沿 海 經 濟 特 區 及 高 新 技 術 產 業 開 發 區 等 )及 產 業 (如 從 事 能 源 、 交 通、港 口、碼 頭 建 設 之 生 產 性 企 業、先 進 技 術 企 業 及 從 事 農、林 、 牧 業 之 外 商 投 資 企 業 )，因 此 目 前 其 採 取 之 租 稅 優 惠 方 式 性 質 較 類 似 臺 灣 七 十 九 年 度 廢 除 之 獎 勵 投 資 條 例 。

二 、 投 資 抵 減 之 採 用

綜 觀 兩 岸 之 所 得 稅 租 稅 減 免 方 式 ， 臺 灣 多 採 投 資 抵 減 以 減 免 應 納 稅 額 之 方 式 ， 亦 即 必 須 符 合 法 律 規 定 之 投 資 或 支 出 ， 才 給 予 百 分 之 五 ～ 百 分 之 二 十 比 例 之 抵 稅 權 。 大 陸 皆 以 直 接 減 免 應 納 稅 所 得 額 的 方 式 ， 如 二 免 三 減 半 及 五 免 五 減 半 等 。

三 、 免 稅 期 限

大 陸 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 所 規 定 之 租 稅 優 惠 ， 其 租 稅 減 免 因 條 件 之 不 同 ， 有 採 一 免 二 減 半 、 二 免 三 減 半 及 五 免 五 減 半 之 規 定 者 ， 其 免 稅 期 間 分 別 有 一 年 、 二 年 及 五 年 之 適 用 。 臺 灣 有 關 免 營 利 事 業 所 得 稅 之 規 定 見 於 促 進 產 業 升 級 條 例 第 九 條 、 獎 勵 民 間 參 與 交 通 建 設 條 例 第 二 十 八 條 、 科 學 工 業 園 區 設 置 管 理 條 例 第 十 五 條 、 促 進 民 間 參 與 公 共 建 設 法 第 三 十 六 條 中 ， 其 免 稅 期 限 除 獎 勵 民 間 參 與 交 通 建 設 條 例 有 部 分 獎 勵 業 別 (如 停 車 場 及 觀 光 遊 憩 重 大 設 施 )適 用 四 年 免 稅 外，其 餘 免 稅 期 限 皆 為 五 年 。

四 、 虧 損 扣 抵

兩 岸 稅 法 都 有 虧 損 扣 抵 之 規 定 ， 大 陸 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 第 十 一 條 規 定 ， 外 商 投 資 企 業 何 外 國 企 業 在 中 國 境 內 設 立 的 從 事 生 產 、 經 營 的 機 構 、 場 所 發 生 年 度 虧 損 ， 可 以 用 下 一 納 稅 年 度 的 所 得 彌 補 ； 下 一 納 稅 年 度 的 所 得 不 足 彌 補 的 ， 可 以 逐 年 延 續 彌 補 ， 但 最 長 不 得 超 過 五 年 。 臺 灣 所 得 稅 法 第 三 十 九

條 亦 有 相 同 規 定 ， 但 必 須 為 公 司 組 織 之 營 利 事 業 ， 除 需 會 計 帳 冊 簿 據 完 備 及 如 期 申 報 外 ， 尚 須 會 計 師 查 核 簽 證 或 適 用 藍 色 申 報 書 才 能 適 用 虧 損 扣 除 之 規 定 。

五 、 減 徵 地 方 稅

大 陸 所 得 稅 率 為 百 分 之 三 十 三 ， 包 括 中 央 所 得 稅 率 百 分 之 三 十 、 地 方 所 得 稅 率 百 分 之 三 ， 由 於 地 方 所 得 稅 經 省 、 自 治 區 、 直 轄 市 人 民 政 府 核 准 ， 即 可 免 徵 。 故 地 方 政 府 為 拉 攏 外 商 在 當 地 投 資 設 廠，紛 紛 以 減 徵 地 方 所 得 稅 方 式 行 之。而 臺 灣 所 得 稅 為 國 稅，

並 無 此 種 優 惠 措 施 。

六 、 再 投 資 退 稅

大 陸 為 鼓 勵 外 商 投 資 企 業 的 外 國 投 資 者 ， 將 從 企 業 取 得 的 利 潤 直 接 再 投 資 於 該 企 業 ， 增 加 註 冊 資 本 ， 或 者 作 為 資 本 投 資 開 辦 其 他 外 商 投 資 企 業 ， 以 減 少 外 國 投 資 者 將 資 金 匯 回 ， 爰 規 定 外 商 投 資 企 業 的 外 國 投 資 者 ， 符 合 規 定 者 經 申 請 ， 稅 務 機 關 批 准 ， 可 退 還 其 再 投 資 部 分 已 繳 納 所 得 稅 的 百 分 之 四 十 稅 款 。 若 外 國 投 資 者 在 中 國 境 內 直 接 再 投 資 舉 辦 、 擴 建 產 品 出 口 企 業 或 者 先 進 技 術 企 業 ， 以 及 外 國 投 資 者 將 從 海 南 經 濟 特 區 內 的 企 業 獲 得 的 利 潤 直 接 再 投 資 海 南 經 濟 特 區 內 的 基 礎 設 施 建 設 專 案 和 農 業 開 發 企 業 ， 可 以 依 照 國 務 院 的 有 關 規 定 ， 全 部 退 還 其 再 投 資 部 分 已 繳 納 的 企 業 所 得 稅 稅 款 。 臺 灣 企 業 分 配 給 外 國 投 資 者 之 盈 餘 ， 除 需 負 擔 公 司 階 段 之 所 得 稅 外，發 放 盈 餘 時 仍 須 扣 繳 20%、25%或 30%之 稅 款，

若 將 其 款 項 再 投 資 於 臺 灣 企 業 ， 並 無 退 稅 之 規 定 ， 此 舉 兩 岸 差 異 甚 大 ， 顯 然 大 陸 為 促 使 外 商 再 投 資 ， 其 提 出 之 租 稅 優 惠 相 當 吸 引 人 。

七 、 適 用 對 象

臺 灣 營 利 事 業 所 得 稅 之 租 稅 優 惠 適 用 於 所 有 依 公 司 法 設 立 的 公 司。大 陸 採 取「 涉 外 租 稅 優 惠 差 別 待 遇 原 則 」，因 此 對 相 關 租 稅

優 惠 之 制 訂 ， 外 資 企 業 均 有 別 於 內 資 企 業 之 相 關 規 定 ， 使 得 外 資 企 業 獲 得 較 多 租 稅 優 惠 ， 降 低 其 在 大 陸 投 資 的 稅 負 成 本 。

八 、 獎 勵 方 式

臺 灣 促 進 產 業 升 級 條 例 之 租 稅 優 惠 ， 除 採 直 接 減 免 外 ， 尚 有 間 接 減 免 方 式 如 採 加 速 折 舊 法 或 提 列 國 外 損 失 準 備 等 遞 延 課 稅 方 式 鼓 勵 投 資 。 大 陸 係 以 直 接 減 免 為 主 ， 對 企 業 而 言 ， 大 陸 之 減 免 方 式 較 為 直 接 有 利 。

九 、 減 稅 之 計 算 基 礎

臺 灣 若 干 減 稅 優 惠 措 施 ， 係 以 投 資 額 之 百 分 比 作 為 抵 稅 之 計 算 基 礎 ， 如 促 進 產 業 升 級 條 例 中 有 關 投 資 設 備 之 獎 勵 ， 投 資 貧 瘠 癖 地 區 之 優 惠 等 ， 均 以 投 資 額 為 計 算 減 稅 之 依 據 。 大 陸 有 關 外 商 投 資 企 業 所 得 稅 之 減 免 ， 除 再 投 資 退 稅 款 之 計 算 係 以 再 投 資 額 為 準 外 ， 其 餘 均 以 管 利 事 業 所 得 額 為 計 算 基 礎 ， 兩 者 差 異 甚 鉅 。