兩岸收入認列之比較

(三 )按 成 本 加 合 理 的 費 用 和 利 潤 。 (四 )其 他 合 理 的 方 法 。

十 二 、 企 業 取 得 的 收 入 為 非 貨 幣 性 資 產

企 業 取 得 的 收 入 為 非 貨 幣 性 資 產 或 者 權 益 的 ， 其 收 入 額 應 當 參 照 當 時 的 市 場 價 格 計 算 或 者 估 定 。

十 三 、 收 入 憑 證 不 完 整 者

企 業 不 能 提 供 完 整 、 準 確 的 成 本 、 費 用 憑 證 ， 不 能 正 確 計 算 應 納 稅 所 得 額 的 ， 由 當 地 稅 務 機 關 參 照 同 業 行 業 或 者 類 似 行 業 的 利 潤 水 平 核 定 利 潤 率 ， 計 算 其 應 納 稅 所 得 額 ﹔ 企 業 不 能 提 供 完 整 、 準 確 的 收 入 憑 證 ， 不 能 正 確 申 報 收 入 額 的 ， 由 當 地 稅 務 機 關 採 用 成 本 (費 用 )加 合 理 的 利 潤 等 方 法 予 以 核 定 ， 確 定 其 應 納 所 得 額 。

表 4.1 兩 岸 所 得 稅 法 收 入 認 列 比 較 表 (續 )

營 建 業 工 程 收 入 之 認 列

(一 )完 工 比 例 法 。 (二 )全 部 完 工 法 。

(一 )完 工 比 例 法 。 (二 )全 部 完 工 法 。 中 外 合 作 經

營 採 產 品 分 成 者

合 作 者 分 得 產 品 時 ， 即 為 取 得 收 入 ， 其 收 入 額 應 當 按 照 賣 給 第 三 方 的 銷 售 價 格 或 者 參 照 當 時 的 市 場 價 格 計 算 。

合 作 開 採 石 油 資 源

合 作 者 在 分 得 原 油 時 ， 即 為 取 得 收 入 ， 其 收 入 額 應 當 參 照 國 際 市 場 同 類 品 質 的 原 油 價 進 行 期 調 整 的 價 格 計 算 。

營 利 事 業 出 售 房 地 產 收 入 認 列

其 所 得 歸 屬 年 度 之 認 定 ， 應 以 所 有 權 移 轉 登 記 日 期 為 準 ， 但 所 有 權 未 移 轉 登 記 予 買 受 人 以 前 ， 已 實 際 交 付 者 ， 應 以 實 際 交 付 日 期 為 準 ﹔ 兩 者 皆 無 從 查 考 時 ， 稽 徵 機 關 應 依 其 買 賣 契 約 或 查 得 資 料 認 定 之 。

應 於 房 地 產 轉 移 時 ， 作 為 售 收 入 的 時 點 。 年 度 中 預 售 房 地 產 而 取 得 預 收 款 的 ， 按 預 計 利 潤 率 或 其 他 合 理 辦 法 計 算 預 計 應 納 稅 所 得 額 ， 並 按 季 預 徵 所 得 稅 ， 待 該 項 房 地 產 產 權 轉 移 、 銷 售 收 入 實 現 後 ， 按 預 繳 的 所 得 稅 額 計 算 應 退 補 稅 額 。

國 際 運 輸 事 業

(一 )海 運 事 業 ：

指 自 中 華 民 國 境 內 承 運 出 口 客 貨 所 取 得 之 全 部 票 價 或 運 費 。 (二 )空 運 事 業 :

1. 客 運 ﹕ 指 在 中 境 內 起 站 至 中 華 民 國 境 外 第 一 站 票 價 。

2.貨 運：指 承 運 貨 物 之 全 程 運 費 。

以 其 在 中 國 境 內 起 運 客 貨 收 入 總 額 的 百 分 之 五 為 應 納 稅 所 得 額 。

國 外 影 片 收 入

國 外 影 片 事 業 在 中 華 民 國 境 內 無 分 支 機 構 經 由 營 業 代 理 人 出 租 之 收 入 ， 應 以 其 二 分 之 一 為 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得 額 ， 其 在 中 華 民 國 境 內 設 有 分 支

從 中 國 境 內 分 取 之 發 行 收 入 ， 屬 來 源 於 中 國 境 內 之 所 得 ， 應 依 法 課 徵 所 得 稅 ﹔ 屬 於 來 源 於 中 國 境 外 的 所 得 ， 不 徵 收 所 得 稅 。

表 4.1 兩 岸 所 得 稅 法 收 入 認 列 比 較 表 (續 )

機 構 者 ， 出 租 影 片 之 成 本 得 按 片 租 收 入 百 分 之 四 十 五 計 列 。 企 業 籌 辦 期

間 收 入 認 列

若 有 非 主 要 營 業 收 入 仍 應 計 稅 。 非 生 產 性 經 營 收 入 ， 依 照 適 用 稅 率 計 算 繳 納 企 業 所 得 稅 。

投 資 公 司 股 票 轉 讓 收 益

證 券 交 易 所 得 免 稅 ； 非 屬 有 價 證 券 轉 讓 股 份 或 股 權 者 ， 係 屬 財 產 交 易 所 得 應 課 徵 所 得 稅 。

應 計 入 所 得 額 課 稅 。

關 係 企 業 不 合 營 業 常 規 之 調 整 方 式

稽 徵 機 關 為 正 確 計 算 該 事 業 之 所 得 額 ， 得 報 經 財 政 部 核 准 按 營 業 常 規 予 以 調 整 。

稅 務 機 關 在 商 品 交 易 價 格 方 面 ， 可 按 下 列 順 序 所 確 定 的 方 法 進 行 調 整 ：

( 一 ) 按 獨 立 企 業 之 間 進 行 相 同 或 者 類 似 業 務 活 動 的 價 格 。 ( 二 ) 按 再 銷 售 給 無 關 聯 關 係 的 第

三 者 價 格 所 應 取 得 的 利 潤 水 平 。

(三 )按 成 本 加 合 理 的 費 用 和 利 潤 。 (四 )其 他 合 理 的 方 法 。

收 入 憑 證 不 完 整 者

銷 貨 未 給 予 他 人 銷 貨 憑 證 或 未 將 銷 貨 憑 證 存 根 保 留 者 ， 稽 徵 機 關 得 按 當 年 度 當 地 同 時 期 同 業 帳 載 或 新 聞 紙 刊 載 或 其 他 可 資 參 證 之 該 項 貨 品 之 最 高 價 格 ， 核 定 其 銷 貨 價 格 。

由 當 地 稅 務 機 關 採 用 成 本 ( 費 用 ) 加 合 理 的 利 潤 等 方 法 予 以 核 定 ， 確 定 其 應 納 所 得 額 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

在 計 算 應 納 稅 所 得 額 時 ， 係 以 收 入 為 主 軸 ， 減 除 成 本 、 費 用 或 損 失 後 得 之 。 因 此 ， 收 入 之 認 定 成 為 核 定 所 得 額 時 之 重 要 項 目 。 兩 岸 對 於 收 入 之 認 列 ， 皆 以 權 貴 發 生 制 為 基 礎 ， 對 於 一 般 商 品 之 產 銷 ， 係 以 銷 貨 發 生 時 認 列 收 入 ， 其 有 關 特 殊 交 易 情 形 如 分 期 付 款 銷 貨 或 長 期 工 程 之 工 程 收 入 等 ， 兩 岸 稅 法 均 有 特 別 規 定 ， 但 作 法 不 盡 相 同 ， 茲 分 析 其 異 同 如 下：

一 、 分 期 付 款 銷 貨

臺 灣 稅 法 對 於 分 期 付 款 銷 貨 有 四 種 方 法 可 以 選 擇 ， 以 計 算 分 期 付 款 交 易 之 當 期 損 益 。 而 大 陸 稅 法 僅 對 銷 貨 收 入 之 金 額 加 以 規 定 ， 並 未 提 及 相 關 成 本 之 配 合 處 理 情 形 。

二 、 長 期 工 程 合 約

臺 灣 對 於 營 利 事 業 承 包 工 期 在 一 年 以 土 ， 其 工 程 損 益 之 計 算 應 採 完 工 比 例 法 ， 但 若 符 合 規 定 之 條 件 時 ， 可 採 全 部 完 工 法 ， 於 完 工 年 度 再 認 列 損 益 。 而 大 陸 稅 法 規 定 工 期 超 過 一 年 以 上 者 ， 可 以 按 完 工 進 度 確 認 收 入 之 實 現 ； 換 言 之 ， 不 採 用 完 工 進 度 認 列 收 入 者 亦 可 ， 其 規 定 似 乎 較 為 寬 鬆 。

三 、 建 屋 預 售 收 入 之 認 列

臺 灣 稅 法 規 定 符 合 前 述 條 件 時 ， 可 採 完 工 比 例 法 認 列 收 入 ， 否 則 應 採 全 部 完 工 法 ， 待 完 工 後 房 地 產 所 有 權 移 轉 時 ， 才 認 列 營 業 收 入 ， 因 此 建 屋 期 間 不 論 收 受 預 收 款 多 寡 ， 除 採 完 工 比 例 法 ， 按 完 工 比 例 認 列 收 入 外 ， 其 餘 先 不 認 列 損 益 。 大 陸 針 對 建 屋 出 售 有 預 收 款 者 ， 稅 務 機 關 可 按 預 計 利 潤 率 計 算 預 繳 所 得 稅 ， 待 完 工 所 有 權 移 轉 後 ， 認 列 銷 售 收 入 時 ， 再 計 算 正 確 應 納 稅 額 ， 屆 時 多 退 少 補 稅 款 。 因 此 有 關 建 屋 預 售 其 預 收 款 稅 務 之 處 理 ， 兩 岸 差 異 較 大 。 但 大 陸 之 作 法 與 臺 灣 採 完 工 比 例 法 之 認 列 ， 有 些 類 似 。

四 、 投 資 公 司 收 入 之 認 列

臺 灣 公 司 組 織 之 營 利 事 業 ， 因 投 資 於 國 內 其 他 營 利 事 業 ， 所 獲 配 之 股 利 淨 額 或 盈 餘 淨 額 ， 不 計 入 所 得 額 課 稅 。 且 轉 讓 被 投 資 公 司 之 股 票 ， 除 轉 讓 有 限 公 司 所 發 行 之 股 單 或 股 份 有 限 公 司 未 印 製 股 票 之 股 份 ， 係 屬 財 產 交 易 損 益 ， 應 計 入 所 得 額 課 稅 外 ， 其 轉

讓 利 益 亦 不 計 入 所 得 額 中 課 稅 。 大 陸 從 事 投 資 業 務 之 外 商 投 資 企 業 取 得 被 投 資 公 司 發 放 之 股 息 時 ， 不 計 入 所 得 額 中 ， 但 轉 讓 股 票 之 利 益 仍 應 計 入 所 得 額 內 課 稅 ， 與 臺 灣 規 定 有 很 大 的 不 同 。

五 、 非 常 規 交 易 處 理 之 差 異

有 關 關 聯 企 業 其 不 符 合 營 業 常 規 之 交 易 情 形 ， 大 陸 稅 務 機 關 有 權 依 合 理 價 格 直 接 調 整 收 入 額 ﹔ 但 臺 灣 依 所 得 稅 法 第 四 三 條 之 一 規 定 ， 針 對 關 係 企 業 有 不 合 營 業 常 規 之 交 易 ， 而 有 逃 漏 或 規 避 所 得 稅 者 ， 稅 務 機 關 為 正 確 計 算 該 事 業 之 所 得 額 ， 需 在 報 請 財 政 部 核 准 後 ， 才 能 按 營 業 常 規 予 以 調 整 之 ， 因 此 兩 岸 不 論 就 時 效 性 或 稅 務 機 關 之 權 限 而 言 ， 大 陸 方 面 似 乎 較 臺 灣 有 效 率 且 有 權 力 。

六 、 國 際 運 翰 事 業 所 得 額 之 認 列

臺 灣 所 得 稅 法 第 四 條 第 二 十 款 ， 有 關 外 國 國 際 運 輸 事 業 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得 免 稅 ， 但 以 各 該 國 對 中 華 民 國 之 國 際 運 輸 事 業 給 予 同 樣 免 稅 待 遇 者 為 限 ， 此 係 依 國 際 慣 例 所 給 予 之 免 稅 ﹔ 反 觀 大 陸 之 稅 法 ， 似 無 相 關 之 免 稅 規 定 。 又 臺 灣 對 不 符 合 免 稅 規 定 之 國 際 運 輸 事 業 ， 可 依 所 得 稅 法 第 二 十 五 條 規 定 ， 若 其 成 本 、 費 用 分 攤 計 算 困 難 ， 經 向 財 政 部 申 請 核 准 者 ， 可 按 在 中 華 民 國 境 內 之 營 業 收 入 之 百 分 之 十 為 所 得 額 ； 大 陸 係 以 依 在 中 國 境 內 起 運 客 貨 收 入 的 百 分 之 五 為 應 納 稅 所 得 額 。 顯 然 ， 有 關 國 際 運 輸 事 業 應 稅 所 得 額 之 認 定 ， 大 陸 認 列 較 我 國 為 低 。

七 、 國 外 影 片 業 收 入 之 認 定

由 於 影 片 拍 攝 費 時 ， 放 映 時 間 長 短 不 一 ， 收 入 與 成 本 不 易 配 合 ， 加 以 可 能 涉 及 國 際 間 拍 攝 及 發 行 等 諸 多 問 題 ， 因 此 各 國 稅 法 大 都 訂 有 特 別 規 定 ， 臺 灣 與 大 陸 亦 不 例 外 。 臺 灣 針 對 國 外 影 片 業 視 其 是 否 在 中 華 民 國 境 內 有 無 固 定 場 所 或 營 業 代 理 人 而 定 ， 若 在 中 華 民 國 有 固 定 營 業 場 所 之 影 片 事 業，其 營 業 收 入、成 本 及 費 用，

原 則 上 應 與 國 內 一 般 營 利 事 業 相 同 ， 但 若 因 出 租 影 片 之 成 本 不 易

計 算 ， 或 無 法 提 出 適 當 證 明 者 ， 得 按 月 租 收 入 之 百 分 之 四 十 五 列 為 該 影 片 收 入 之 成 本 。 另 在 中 華 民 國 境 內 無 固 定 營 業 場 所 而 有 營 業 代 理 人 者 ， 應 按 其 影 片 收 入 的 二 分 之 一 為 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 所 得 ， 由 營 業 代 理 人 按 規 定 扣 繳 率 扣 繳 之 。 有 關 大 陸 國 外 影 片 業 之 稅 務 處 理 ， 其 並 無 明 確 規 定 ， 僅 規 定 在 中 國 境 內 無 設 機 構 或 場 所 之 企 業 ， 其 取 得 在 中 國 境 內 發 行 影 片 之 收 入 ， 應 課 徵 所 得 稅 而 已 ， 並 無 考 慮 其 成 本 是 否 易 於 分 攤 等 問 題 。

八 、 兩 岸 針 對 收 入 憑 證 不 完 備 之 處 理 方 式 不 同

臺 灣 稅 法 規 定 收 入 憑 證 未 保 存 者 ， 得 按 當 地 同 時 期 同 業 帳 載 或 其 他 可 資 參 照 之 該 項 貨 品 最 高 價 格 ， 核 定 其 銷 貨 價 格 。 大 陸 對 此 係 以 該 項 商 品 之 成 本 加 計 合 理 利 潤 後 ， 核 定 收 入 總 額 。 兩 岸 針 對 收 入 憑 證 不 完 備 的 處 理 方 式 不 同 ， 但 目 的 是 相 同 的 ， 皆 為 避 免 營 利 事 業 逃 漏 稅 捐 所 致 。