課稅主體之比較

第三章兩岸所得稅法架構之比較

3.1 課稅主體之比較

所謂課稅主體是指納稅義務人，所得稅之納稅義務人係指應依法申報或繳納所得稅之人，包括自然人、法人、非法人之事業、機關或團體，以及其他營立組織。本文係以臺灣營利事業所得稅與大陸外商投資企業和外國企業所得稅的比較為主，茲就兩岸兩法對納稅義務人之規定，分述如下：

3.1.1 臺灣稅制

依臺灣所得稅法第三條之規定：「凡在中華民國境內經營之營利事業，應依本法規定，課徵營利事業所得稅」【 52】。故營利事業為營利事業所得稅之課稅主體，亦即為營利事業所得稅之納稅義務人，並可依營利事業之總機構是否設在中華民國境內，將納稅義務人分為兩大類，說明如下：

一、總機構設在中華民國 (臺灣 )境內之營利事業

所得稅法第十一條：「本法稱營利事業，係指公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦、冶等營利事業」【 52】。因此，凡在中華民國境內以營利為目的，具備營業牌號或場所之任何組織，且不論其是否已向主管機關申請辦理營業登記，或總機構是否在中華民國境內，皆為所得稅上之營利事業。

所得稅法第十一條規定，係以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益、慈善機關或團體，並非以營利為目的，故不符合「營利事業」之定義，應可免繳納營利事業所得稅，但為落實公益團體運作之目的，避免特定人變相利益輸送藉以規避稅負，故所得稅法第四條第十三款免稅規定，需符合行政院頒佈之「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」之規定才能得以免稅，該標準係限制給予特定人變相利益，明訂剩餘財

產之規屬，且不得經營與創設目的無關的業務、限定各項收入之運用、捐贈人及一定親屬之介入、且創設目的之支出不得低於收入的 80%等規定，因此營利事業所得稅之納稅義務人除了營利事業外，乃包含符合特定條件之非營利組織。

二、總機構設在中華民國 (臺灣 )境外之外國企業

總機構設於中華民國境外之外國企業，其納稅義務人依是否在我國境內有固定營業場所，而區分如下：

(一 )在中華民國境內有固定營業場所或營業代理人

在中華民國境內有固定營業場所或營業代理人，其納稅義務人為該固定營業場所或營業代理人，其包含於「營利事業」之定義中。

(二 )在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人

總機構在中華民國境內之外國事業機關或團體，其在我國境內無固定營業場所或營業代理人，但有中華民國來源所得者，仍應就其中華民國境內之營利事業所得繳納營利事業所得稅。

所謂「固定營業場所」、「營業代理人」，依所得稅法第十條稱：

1.「固定營業場所」

本法稱固定營業場所，係指經營事業之固定場所，包括管理處、分支機構、事務所、工廠、工作場、棧房、礦場及建築工程場所。但專為採構貨品之倉棧或保養場所，其非用以加工製造貨品者，不在此限。【 52】

2.「營業代理人」

本法稱營業代理人，係指合於左列任一條件之代理人：

(1).除代理採構事務外，並有權經常代表其所代理之事業接洽業務並簽訂契約者。

(2).經常儲備屬於其所代理之事業之產品，並代表其所代理之事業將此項貨品交付與他人者。

(3).經常為其所代理之事業接受訂貨者。【 52】

3.1.2 大陸稅制

大陸「企業所得稅」是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法徵收的一種稅。依大陸外商投資企業和外國企業所得稅法第一條規定：「中華人民共和國境內的外商投資企業生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。在中華人民共和國境內，外國企業生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅」。【 42】

所謂「外商投資企業」是指在中國境內設立的中外合資經營企業、

中外合作經營企業和外資企業。所得稅法稱「外國企業」是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和未設立機構、場所，而有來源於中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源於中國境內、境外的所得繳納所得稅。

外國企業就來源於中國境內的所得繳納所得稅。外商投資企業和外國企業的應納企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為 30%;地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為。【 36】

大陸「外商投資企業和外國企業所得稅法」有關納稅人之規定，依其總機構是否設立於中國境內而分為二類，一為總機構設立於中國境內之外國企業，一為總機構總機構設立於中國境外之外國企業，分別說明如下：

一、總機構設於中華人民共和國 (大陸 )境內

總機構設於中國境內之外商投資企業，又按其設立時所依據之法律及外資股東所佔股份比例之不同，而分為三種企業：

(一 )中外合資經營企業

係根據「中華人民共和國中外合資經營企業法」(以下簡稱中外合資經營企業法 )規定所組成的法人企業，由中國大陸與外國出資者，共同投資、共同經營、共同分擔風險、盈虧及獨立的法人公司。

(二 )中外合作經營企業

依契約規定雙方以獨立法人身份來規範權利與義務，且依契約在境內設立機構。中外合作經營企業可以依

法取得法人資格，亦可選擇不具備法人資格的聯營式企業。關於對不組成企業法人的中外合作經營企業，由合作各方分別計算納稅，合作中方應按照內資企業有關的稅收法規計算繳納企業所得稅 ;對合作外方應視為外國公司、企業和其他經濟組織在中國境內設立機構、場所，

按照《外商投資企業和外國企業得稅法》的規定繳納企業所得稅，不得享受外商投資企業的稅收優惠待遇，但訂有公司章程、共同經營管理、統一核算、共負盈虧、共同承擔風險的，可以由企業申請，經當地稅務機關批准，依照《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定，統一計算繳納企業所得稅，並享受外商投資企業的稅收優惠待遇。【 42】

(三 )外資企業

外資企業又稱為外商企業，該企業的資本來源全額由外國投資人提供，並依法於中國境內設立之企業，其中並不包含外國企業或其他組織在中國境內設立之分支

機構。

二、總機構設於中華人民共和國 (大陸 )境外

總機構設於中國境外之外國企業可分為兩類：一為在中國境內有設立機構、場所，從事生產、經營者 (如國外分支機構 );另一為在中國境內未設立機構、場所，而有來源於中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織，如取得中國境內的利潤、利息、租金特許權使用費等，兩者皆為「外商投資企業和外國企業所得稅法」之納稅義務人。

外國企業所得稅法實施細則第三條：「機構、場所」，是指管理機構、營業機構、辦事機構和工廠、開採自然資源的場所，承包建築、安裝、裝配、勘探等工程作業的場所，以及營業代理人。

外國企業所得稅法實施細則第四條：「營業代理人」，是指具有下列人何一種受外國企業委託代理，從事經營的公司、企業和其他經濟組織或者個人：

(一 )經常代表委託人接洽採購業務，並簽訂購貨合同，代為採購商品。

(二 )與委託人簽訂代理協議或者合同，經常儲存於委託人的產品或者商品，並代表委託人向他人交付其產品或者商品。 (三 )有權經常代表委託人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。【 42】

3.1.3 兩岸課稅主體之比較

茲將兩岸課稅主體列表比較如表 3.1

表 3.1 兩岸課稅主體比較表國別

項目

臺灣大陸

課稅主體

一、總機構在中華民國境內或在境外但在中華民國境內有固定營業場所者：其納稅義務人為在中華民國境內經營之營利事業。

營利事業是指：公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工

、商、農、林、漁、牧、礦、冶等營利事業。

一、總機構在中華人民共和國境内或在境外但在中國有固定營業場所之外商投資企業：其納稅義務人為在中國境內設立外商投資企業，包括中外合資經營企業、中外合作經營企業 ( 具有法人資格者 ) 和外資企業

。

二、總機構在中華人民共和國境外之外國企業：其納稅義務人為在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源於中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織 (包括未取得具法人資格的中外合作經營企業 )。

資料來源：本研究整理

由表 3.1 顯示，臺灣納稅義務人之定義與大陸所規定並無太大之差別，臺灣所得稅法採單一立法，較大陸所得稅法簡單明瞭，且納稅義務人包含所有營利事業及符合規定之非營利組織，但大陸依股東國籍之不同將營利事業區分為內資企業和外資企業，並各制定有關之所得稅法，即內資企業適用「企業所得稅暫行條例」，外資企業適用「

外商投資企業和外國企業所得稅法」。本文僅就大陸「外商投資企業和外國企業所得稅法」之納稅義務人與臺灣「所得稅法」之納稅義務人作比較，將內資企業排除在外，因此就兩岸課稅主體之規定而言，所採取的原則是相同的，皆以在境內有來源所得者為納稅義務人，且與納稅義務人有關之定義亦與臺灣相類似，如營業代理人之定義，機構

、場所與臺灣固定營業場所之定義等。

在文檔中臺灣與大陸租稅管理制度之研究 —以營利事業所得稅為例 (頁 37-43)

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