兩岸租稅救濟程序之比較

茲 將 兩 岸 租 稅 救 濟 程 序 列 表 比 較 如 表 3.7

表 3.7 兩 岸 租 稅 救 濟 程 序 比 較 表

國 別

程 序 臺 灣 大 陸

復 查 、 復 議

一 、 名 稱 ﹕ 復 查 二 、 申 請 期 限 ﹕ 1.有 應 納 稅 額 者 ﹕

自 繳 納 期 限 屆 滿 翌 日 起 30 日 內 。

2.無 應 納 稅 額 者 ﹕

自 核 定 通 知 書 送 達 後 30 日 內 。

三 、 受 理 機 關 ﹕

各 該 轄 區 國 稅 局 。 四 、 繳 納 稅 款 ﹕ 免 。

一 、 名 稱 ﹕ 復 議 二 、 適 用 情 形 ﹕

情 況 一 ﹕ 納 稅 上 發 生 爭 議 1. 申 請 期 限 ﹕ 收 到 納 稅 憑

證 之 日 起 60 日 內 。 2. 受 理 機 關 ﹕ 原 處 分 機 關

之 上 一 級 機 關 。

3.繳 納 稅 款 ﹕ 應 先 繳 納 。 情 況 二 ﹕ 對 處 罰 決 定 不 服 者

1. 申 請 期 限 ﹕ 收 到 處 罰 通 知 之 日 起 15 日 內 。 2.受 理 機 關 ﹕ 原 處 分 機 關 之

上 一 級 機 關 。

3.繳 納 稅 款 ﹕ 應 先 繳 納 。

訴 願 一 、 名 稱 ﹕ 訴 願

二 、 情 況 ﹕ 對 復 查 決 定 不 服 或 受 理 復 查 機 關 未 於 法 定 期 限 內 作 出 復 查 決 定 。 三 、 申 請 期 限 ﹕ 接 獲 復 查 決 定 書 之 次 日 起 30 日 內 。 四 、 受 理 機 關 ﹕ 財 政 部 五 、 繳 納 稅 款 ﹕ 繳 納 二 分 之 一

或 提 供 擔 保 。

行 政 訴 訟

、 起 訴

一 、 名 稱 ﹕ 一 審 行 政 訴 訟 1.情 況 ﹕ 對 訴 願 決 定 書 不 服

或 受 理 訴 願 機 關 未 於 法 定 期 限 內 作 出 訴 願 決 定 。

2.申 請 期 限 ﹕ 接 獲 訴 願 決 定

一 、 名 稱 ﹕ 起 訴

二 、 情 況 ﹕ 經 復 議 決 定 不 服 或 對 處 罰 決 定 不 服 者 。 三 、 申 請 期 限 ﹕ 收 到 復 議 決 定 之

日 起 15 日 內 。

對 於 處 罰 決 定 不 服 者 ， 得

表 3.7 兩 岸 租 稅 救 濟 程 序 比 較 表 (續 )

書 之 次 日 起 二 個 月 內 。 3.受 理 機 關 ﹕ 高 等 行 政 法 院 。 二 、 名 稱 ﹕ 二 審 行 政 訴 訟

1.情 況 ﹕ 訴 訟 當 事 人 對 高 等 行 政 法 院 之 判 決 不 服 。

2.申 請 期 限 ﹕ 應 於 高 等 行 政 法 院 判 決 送 達 之 次 日 起 20 日 內 提 起 上 訴 。

3.受 理 機 關 ﹕ 最 高 行 政 法 院 。

在 收 到 處 罰 通 知 書 15 日 內 提 起 。 四 、 受 理 機 關 ﹕ 人 民 法

院 。

再 審 之 訴 情 況 一 ﹕ 訴 願 決 定 後 有 再 審 之 事 由 未

提 起 行 政 訴 訟 。

1. 申 請 期 限 ﹕ 應 於 訴 願 決 定 確 定 日 或 再 審 事 由 發 生 或 知 悉 日 30 日 內 提 請 。

2.受 理 機 關 ﹕ 原 訴 願 決 定 機 關 。 情 況 二 ﹕ 最 高 法 院 判 決 後 符 合 再 審 之

事 由 者 。

1. 申 請 期 限 ﹕ 應 於 行 政 訴 訟 上 訴 判 決 書 送 達 日 起 或 再 審 事 由 發 生 或 知 悉 日 起 兩 個 月 內 提 請。

2.受 理 機 關 ﹕ 最 高 法 院 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

租 稅 救 濟 之 目 的 乃 在 維 護 納 稅 義 務 人 合 法 之 權 益 ， 大 陸 稅 務 行 政 救 濟 稱 為 稅 務 行 政 復 議 制 度 ， 其 法 律 規 定 大 致 與 臺 灣 相 同 ， 綜 觀 兩 岸 之 稅 務 救 濟 ， 大 致 仍 有 下 列 之 差 異 ﹕

一 、 稅 務 行 政 救 濟 程 序

臺 灣 依 稅 捐 稽 徵 法 、 訴 願 法 及 行 政 訴 訟 法 之 規 定 ， 租 稅 行 政 救 濟 程 序 先 後 分 為 復 查 、 訴 願 及 行 政 訴 訟 三 個 層 級 、 惟 政 府 為 保 障 納 稅 義 務 人 之 權 益 ， 於 上 述 程 序 終 結 後 ， 若 有 發 現 再 審 之 事 由

， 則 有 再 審 之 訴 之 救 濟 程 序 ， 以 利 徵 納 雙 方 得 到 公 正 處 理 ； 大 陸 僅 有 復 議 和 向 人 民 法 院 起 訴 二 個 層 級 ， 並 無 再 審 之 訴 之 規 定 ， 因 此 對 納 稅 義 務 人 之 權 益 而 言 較 無 保 障 。

二 、 稅 務 救 濟 種 類

臺 灣 之 租 稅 救 濟 採「 雙 套 暨 雙 軌 制 併 行 」 ，所 謂 雙 套 即 包 括

「 補 稅 行 政 救 濟 」 與 「 裁 罰 行 政 救 濟 」 兩 種 ； 而 雙 軌 制 則 為 補 稅 與 裁 罰 「 行 政 救 濟 」 之 外 ， 另 加 租 稅 刑 事 罰 部 分 之 「 司 法 救 濟 」 【 8】。大 陸 之 體 制 亦 與 臺 灣「 雙 套 暨 雙 軌 制 」相 似 ，惟處罰之程

序 較 特 別，因 納 稅 義 務 人 對 處 罰 之 決 定 不 服 時 ，可 直 接 向 人 民 法 院 起 訴 ，不 須 經 復 議 之 程 序，此 與 臺 灣 裁 罰 必 須 同 補 稅 之 租 稅 救 濟 程 序 不 同 。

三 、 復 查 受 理 機 關

臺 灣 之 復 查 制 度 ， 係 為 考 量 稅 務 案 件 之 大 量 性 與 專 業 性 ， 若 能 使 稅 務 機 關 有 自 我 審 查 之 機 會 ， 應 可 使 稅 捐 行 政 救 濟 程 序 獲 致 更 良 好 效 果 ， 因 此 復 查 之 受 理 機 關 為 原 處 分 或 原 決 定 機 關 ， 而 大 陸 復 議 程 序 之 受 理 機 關 為 原 處 分 或 原 決 定 機 關 之 上 一 層 級 機 關 ， 兩 者 有 很 大 的 不 同 。

四 、 申 請 期 限

臺 灣 申 請 復 查 之 案 件 ， 應 於 繳 納 稅 款 屆 滿 日 之 翌 日 或 收 到 核 定 通 知 書 後 三 十 日 內 提 出 ； 而 大 陸 復 議 之 案 件 應 於 稅 務 機 關 填 發 繳 款 憑 證 之 日 起 六 十 日 內 ， 申 請 復 議 ， 因 大 陸 並 無 訴 願 之 程 序 ， 故 當 事 人 對 祿 議 程 序 不 服 時 ， 須 在 收 到 復 議 決 定 之 日 起 十 五 日 內 向 人 民 法 院 起 訴 ， 而 臺 灣 納 稅 義 務 人 對 訴 願 之 決 定 不 服 時 ， 應 在

接 獲 訴 願 決 定 書 之 次 日 起 二 個 月 內 ， 提 起 行 政 訴 訟 。

五 、 稅 款 繳 納

大 陸 方 面 規 定 在 執 行 復 議 之 前 ， 必 須 先 繳 納 稅 務 機 關 核 定 之

稅 額 ， 才 能 提 起 復 議 ； 而 臺 灣 在 復 查 階 段 並 未 規 定 須 將 稅 款 繳 清 ， 其 係 保 障 納 稅 義 務 人 ， 避 免 因 無 力 繳 納 稅 款 或 提 供 相 當 擔 保 ， 而 喪 失 行 政 救 濟 之 權 利 ， 但 在 提 起 訴 願 之 階 段 ， 仍 須 先 繳 納 二 分

之 一 之 稅 款 或 相 當 擔 保 ， 否 則 法 院 將 會 強 制 執 行 。

六 、 法 令 依 據

大 陸 外 商 投 資 企 業 提 出 租 稅 救 濟 ， 悉 依 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 及 「 稅 收 徵 收 管 理 法 」 規 定 程 序 辦 理 ； 而 臺 灣 之 租 稅 救 濟 ， 係 依 據 稅 捐 稽 徵 法 、 訴 願 法 和 行 政 訴 訟 法 規 定 辦 理 。